کاربرد ارزش مفهومی

هدف اصلی اطلاعات مالی این است که برای سرمایه گذاران موجود و بالقوه ، وام دهندگان و سایر طلبکاران (کاربران) در هنگام تصمیم گیری در مورد تأمین اعتبار نهاد و اعمال حق رای برای رأی دادن یا تأثیرگذاری در غیر این صورت ، اقدامات مدیریت که بر استفاده از آن تأثیر می گذارد ، مفید باشد. منابع اقتصادی نهاد. این چارچوب اطلاعات مورد نیاز برای ارزیابی مباشرت مدیریت را تعیین می کند و این را از اطلاعاتی که کاربران برای ارزیابی چشم انداز جریان نقدی خالص آینده نهاد دارند ، جدا می کند.

فصل 1-هدف گزارشگری مالی با هدف عمومی

هدف از چارچوب این است که:

• به IASB برای تدوین و تجدید نظر در استانداردهای آن کمک کنید
• به نهادها کمک کنید تا وقتی که هیچ استانداردی در مورد معامله خاص یا یک رویداد دیگر اعمال نمی شود ، یا هنگامی که یک استاندارد اجازه انتخاب خط مشی حسابداری را می دهد ، و
• به همه ذینفعان کمک کنید تا استانداردها را درک و تفسیر کنند

IFRS بر چارچوب مقدم است. با این حال ، اگر IFRS جدید از چارچوب خارج شود ، IASB دلایل را در مبنای نتیجه گیری در مورد آن استاندارد توضیح می دهد.

هیئت مدیره هنگام در نظر گرفتن هدف گزارشگری مالی با هدف عمومی ، مفهوم "مباشرت" را دوباره معرفی کرد. این یک تغییر نسبتاً جزئی است و همانطور که بسیاری از پاسخ دهندگان مقاله بحث و گفتگو تأکید کردند ، مباشرت مفهوم جدیدی نیست. اهمیت مباشرت توسط مدیریت ذاتی در چارچوب موجود و در گزارش های مالی است ، بنابراین این بیانیه تا حد زیادی آنچه را که قبلاً وجود دارد تقویت می کند.

کاربران انتظارات خود را از بازده بر ارزیابی خود مبنا:

• مبلغ ، زمان بندی و عدم اطمینان از جریان نقدی خالص آینده به نهاد ، و
• سرپرستی مدیریت از منابع نهاد.

فصل 2 - ویژگی های کیفی اطلاعات مالی مفید

این چارچوب ویژگی های کیفی اطلاعات مالی مفید را تعیین می کند. با این حال ، این خصوصیات منوط به محدودیت های هزینه هستند ، بنابراین تعیین اینکه آیا مزایای کاربران اطلاعات ، هزینه های حاصل از آن را که توسط آن ارائه می شود ، توجیه می کند یا خیر. این چارچوب روشن می کند که اطلاعات مالی را مفید می کند ، یعنی اطلاعات باید مرتبط باشند و باید با وفاداری ماده اطلاعات مالی را نشان دهند.

ارتباط و نمایندگی وفادار به عنوان دو ویژگی کیفی اساسی باقی مانده است. چهار ویژگی کیفی تقویت کننده همچنان به موقع ، قابلیت درک ، تأیید و مقایسه است.

در حالی که خصوصیات کیفی بدون تغییر باقی می ماند ، هیئت مدیره تصمیم گرفت تا منابع صریح به احتیاط و ماده را از طریق فرم بازگرداند.

احتیاط در حمایت از اصل بی طرفی برای اهداف نمایندگی وفادار معرفی می شود. احتیاط در اینجا به عنوان اعمال احتیاط هنگام قضاوت در شرایط عدم اطمینان درک می شود. کاربران این مفهوم را مهم می دانند که احساس می کنند باید به مقابله با تعصب خوش بینانه طبیعی مدیریت کمک کند. این چارچوب با تصدیق بی طرفی و احتیاط ، تمام زیربنای مفهومی برای توسعه IFRS را شامل می شود.

هیئت مدیره نتیجه گرفت که ماده بیش از فرم جزء جداگانه ای از نمایندگی وفادار نیست. هیئت مدیره همچنین تصمیم گرفت كه اگر صورتهای مالی شكل قانونی را نشان دهند كه با ماده اقتصادی متفاوت است ، پس نمی توانند به نمایندگی وفادار منجر شوند.

در حالی که این بیانیه صحیح است ، هیئت مدیره احساس کرد که اهمیت مفهوم مورد نیاز برای تقویت است و بنابراین بیانیه ای اکنون در فصل 2 گنجانده شده است که بیان می کند که نمایندگی وفادار اطلاعاتی در مورد ماده یک پدیده اقتصادی به جای شکل قانونی آن ارائه می دهد.

بسیاری از استانداردها ، مانند استاندارد حسابداری بین المللی (IAS®) 37 مقررات ، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی ، از سیستم احتیاط نامتقارن استفاده می کنند. در IAS 37 ، جریان احتمالی مزایای اقتصادی به عنوان یک ماده شناخته می شود ، در حالی که یک جریان احتمالی فقط به عنوان یک دارایی احتمالی نشان داده می شود و صرفاً در صورتهای مالی فاش می شود. بنابراین ، دو طرف در همان پرونده دادگاه می توانند با وجود احتمال پرداخت هزینه برای هر یک از طرفین ، درمان های حسابداری متفاوت داشته باشند. بسیاری از پاسخ دهندگان این احتیاط نامتقارن را در صورت لزوم تحت برخی استانداردهای حسابداری برجسته کردند و احساس کردند که بحث در مورد این اصطلاح لازم است. در حالی که این درست است ، هیئت مدیره معتقد است که این چارچوب نباید احتیاط نامتقارن را به عنوان یک ویژگی ضروری گزارشگری مالی مفید شناسایی کند.

در این چارچوب آمده است که مفهوم احتیاط به معنای نیاز به عدم تقارن نیست ، مانند نیاز به شواهد اقناعی تر برای حمایت از شناخت دارایی ها از بدهی ها. این بیانیه ای را شامل می شود که ، در استانداردهای گزارشگری مالی ، مانند عدم تقارن ممکن است به دلیل نتیجه نیاز به مفیدترین اطلاعات ایجاد شود.

بسیاری از کاربران مفهوم قابلیت اطمینان اندازه گیری را ترجیح می دهند ، اما این چارچوب توضیح در مورد عدم قطعیت های اندازه گیری که از نظر نمایندگی وفادار تعریف شده اند ، ارائه می دهد. نمایندگی وفادار از اطلاعات به معنای این نیست که اطلاعات باید از هر نظر دقیق باشند. از آنجا که استفاده از برآوردها بخش مهمی از تهیه اطلاعات مالی است و این لزوماً سودمندی اطلاعات را تضعیف نمی کند. این چارچوب به منظور ارائه اطلاعات مفید به کاربران صورتهای مالی ، تعادل بین ارتباط و نمایندگی وفادار ایجاد می کند. اطلاعات با درجه بسیار بالایی از عدم اطمینان باید با اطلاعاتی جایگزین شود که تخمین آنها تا زمانی که توضیحات ارائه شود ، عدم اطمینان کمتری را شامل می شود. IASB اظهار داشت که یک نمایندگی وفادار به جای ارائه اطلاعات در مورد شکل قانونی آن ، اطلاعاتی در مورد ماده یک پدیده اقتصادی ارائه می دهد.

فصل 3 - صورتهای مالی و نهاد گزارشگر

این افزودنی مربوط به توضیحات و مرز یک نهاد گزارشگر است. هیئت مدیره توضیحات مربوط به یک نهاد گزارشگر را پیشنهاد کرده است: یک نهاد که برای تهیه صورتهای مالی با هدف کلی انتخاب می کند یا لازم است.

برای کاربران مفید است که درک کنند که صورتهای مالی هدف کلی بر این فرض تهیه شده است که نهاد گزارش دهنده یک نگرانی است. اگر این فرض مناسب نباشد ، آنها مطابق با مبنای غیر از IFRSS تهیه می شوند. این چارچوب توضیح می دهد که این فرض بدان معنی است که نهاد نه قصد و نه نیاز به ورود به انحلال یا متوقف کردن تجارت در آینده قابل پیش بینی را دارد. این چارچوب همچنین بیان می کند که صورتهای مالی از منظر نهاد گزارش دهنده به عنوان یک کل تهیه شده است ، نه از دید برخی یا همه کاربران موجودیت. این یک توضیح مفید برای کاربران است ، زیرا در عمل دیدگاه گرفته شده در تهیه استانداردهای مختلف همیشه مشخص نیست.

فصل چهارم - عناصر صورتهای مالی

هیئت مدیره تعاریف دارایی ها و بدهی ها را تغییر داده است. تغییرات در تعاریف دارایی ها و بدهی ها را می توان در زیر مشاهده کرد.

بنابراین هیئت مدیره تعاریف دارایی ها و بدهی ها را تغییر داده است. در حالی که مفهوم "کنترل" برای دارایی ها و "تعهد فعلی" برای بدهی ها باقی مانده است ، تغییر کلیدی این است که اصطلاح "انتظار می رود" جایگزین شده است. برای دارایی ها ، "مزایای اقتصادی مورد انتظار" با "پتانسیل تولید منافع اقتصادی" جایگزین شده است. برای بدهی ها ، "خروج مورد انتظار از مزایای اقتصادی" با "پتانسیل لازم برای انتقال منابع اقتصادی" جایگزین شده است.

دلیل این تغییر این است که برخی از افراد اصطلاح "انتظار می رود" را تفسیر می کنند به این معنی که اگر یک آستانه از حداقل آستانه بیش از حد باشد ، می تواند یک دارایی یا مسئولیت باشد. از آنجا که هیچ گونه تفسیری توسط هیئت مدیره در تعیین استانداردهای اخیر IFRS اعمال نشده است ، این تعریف در تلاش برای ارائه شفافیت تغییر یافته است.

هیئت مدیره اذعان کرده است که برخی از استانداردهای IFRS شامل معیار احتمال برای شناخت دارایی ها و بدهی ها است. به عنوان مثال ، IAS 37 مقررات ، بدهی های مشروط و دارایی های احتمالی بیان می کند که یک ماده فقط در صورت وجود خروجی احتمالی مزایای اقتصادی قابل ثبت است ، در حالی که دارایی های نامشهود IAS 38 برجسته می کند که برای به رسمیت شناخته شدن هزینه های توسعه باید احتمال وجود داشته باشد که اقتصادی وجود داشته باشد که اقتصادی باشد که اقتصادی باشدمزایا از توسعه ناشی می شود.

تغییر پیشنهادی در تعریف دارایی ها و بدهی ها این موارد را بی تأثیر باقی می گذارد. هیئت مدیره توضیح داده است که این استانداردها به این استدلال اعتماد نمی کنند که موارد نتوانسته اند تعریف دارایی یا مسئولیت را برآورده کنند. درعوض ، این استانداردها شامل ورود یا جریان احتمالی به عنوان معیار تشخیص است. هیئت مدیره معتقد است که این عدم اطمینان به جای تعریف دارایی یا بدهی ، در تشخیص یا اندازه گیری موارد به بهترین وجه مورد بررسی قرار می گیرد.

فصل 5 - شناخت و شناخت

هیئت مدیره رویکرد جدیدی برای شناخت را تأیید کرده است ، که مستلزم تصمیم گیری با استناد به ویژگی های کیفی اطلاعات مالی است. هیئت مدیره تأیید کرده است که یک نهاد باید دارایی یا مسئولیت (و هرگونه درآمد ، هزینه یا تغییر در سهام) را در صورتی که چنین شناختی به کاربران صورتهای مالی ارائه دهد ، تشخیص دهد:

• اطلاعات مربوطه در مورد دارایی یا مسئولیت و در مورد هرگونه درآمد ، هزینه یا تغییر در حقوق صاحبان سهام
• نمایندگی وفادار از دارایی یا مسئولیت و هرگونه درآمد ، هزینه یا تغییر در حقوق صاحبان سهام و
• اطلاعاتی که منجر به مزایای بیش از هزینه ارائه آن اطلاعات می شود.

یک تغییر اساسی در این امر ، حذف یک "معیار احتمال" است. این امر حذف شده است زیرا استانداردهای مختلف گزارشگری مالی از معیارهای مختلف استفاده می کنند. به عنوان مثال ، برخی از موارد احتمالی ، برخی تقریباً خاص و برخی از آنها به طور منطقی ممکن است. این همچنین بدان معنی است که به طور خاص ممنوعیت شناسایی دارایی ها یا بدهی ها را با احتمال کم جریان یا خروج منابع اقتصادی منع نمی کند.

این به طور بالقوه بحث برانگیز است ، و چارچوب این موضوع را به طور خاص به عنوان فصل 5 بیان می کند. بند 15 بیان می کند که "دارایی یا بدهی می تواند حتی اگر احتمال ورود یا خروج از مزایای اقتصادی کم باشد" وجود داشته باشد.

نکته اصلی در اینجا مربوط به ارتباط است. اگر احتمال این رویداد کم باشد ، این ممکن است مناسب ترین اطلاعات نباشد. مهمترین اطلاعات ممکن است در مورد میزان بالقوه مورد ، زمان بندی احتمالی و عوامل مؤثر بر احتمال باشد.

حتی با بیان همه این موارد ، این چارچوب اذعان می کند که محتمل ترین مکان برای مواردی از این دست این است که در یادداشت ها به صورتهای مالی درج می شود.

سرانجام ، یک تغییر اساسی در فصل 5 مربوط به ناشناخته است. این منطقه ای است که قبلاً توسط این چارچوب مورد توجه قرار نگرفته است ، اما این چارچوب بیان می کند که ناشناخته باید هدف را نمایندگی هر دو با وفاداری داشته باشد:

(الف) دارایی ها و بدهی های حفظ شده پس از معامله یا یک رویداد دیگر که منجر به تخفیف شد (از جمله هر دارایی یا مسئولیت به دست آمده ، انجام شده یا ایجاد شده به عنوان بخشی از معامله یا رویداد دیگر) و

(ب) تغییر در دارایی ها و بدهی های نهاد در نتیجه آن معامله یا رویداد دیگر.

فصل 6 - اندازه گیری

انتخاب مبنای اندازه گیری باید ویژگی های کلیدی اطلاعات مالی مفید (ارتباط و نمایندگی وفادار) و به ویژه ویژگی های عنصر ، سهم در جریان نقدی به دلیل فعالیت های اقتصادی و عدم اطمینان اندازه گیری و محدودیت هزینه را در نظر بگیرد.

تعادل بین انعطاف پذیری به نهادها برای ارائه اطلاعات مربوطه که با وفاداری نمایانگر دارایی ها ، بدهی ها ، حقوق صاحبان سهام ، درآمد و هزینه های موجود است ، لازم است. و نیاز به اطلاعاتی که قابل مقایسه باشد ، چه از دوره به دوره به دوره و چه در سراسر نهادها.

ارتباطات مؤثر در صورتهای مالی نیز با در نظر گرفتن اینکه اطلاعات خاص نهاد مفیدتر از توضیحات استاندارد و تکثیر اطلاعات در بخش های مختلف صورتهای مالی است ، معمولاً غیر ضروری است و می تواند صورتهای مالی را کمتر درک کند.

اولین پایه های اندازه گیری مورد بحث ، هزینه تاریخی است. درمان حسابداری این امر بدون تغییر است ، اما این چارچوب اکنون توضیح می دهد که میزان حمل کالاهای غیر مالی که با هزینه تاریخی نگهداری می شوند باید با گذشت زمان تنظیم شوند تا بازتاب استفاده (به شکل استهلاک یا استهلاک) باشد. از طرف دیگر ، مقدار حمل را می توان تنظیم کرد تا نشان دهد که هزینه تاریخی دیگر قابل بازیابی نیست (اختلال). کالاهای مالی که با هزینه تاریخی نگهداری می شوند باید منعکس کننده تغییرات بعدی مانند بهره و پرداخت باشند ، به دنبال اصل که اغلب به عنوان هزینه استهلاک گفته می شود.

این چارچوب همچنین سه اندازه گیری از ارزش فعلی را شرح می دهد: مقدار منصفانه ، مقدار در استفاده (یا ارزش تحقق بدهی ها) و هزینه فعلی.

ارزش منصفانه همچنان به عنوان قیمت در یک معامله منظم بین شرکت کنندگان در بازار تعریف می شود. مقدار در استفاده (یا ارزش تحقق) به عنوان یک مقدار خاص موجودیت تعریف شده است ، و به عنوان ارزش فعلی جریان های نقدی که یک نهاد انتظار دارد از ادامه استفاده از دارایی و دفع نهایی آن نتیجه بگیرد ، باقی می ماند.

هزینه فعلی با ارزش منصفانه و ارزش استفاده متفاوت است ، زیرا هزینه فعلی یک مقدار ورودی است. این به ارزشی می پردازد که در آن نهاد دارایی (یا مسئولیت آن را متحمل می شود) در قیمت های فعلی بازار ، در حالی که ارزش و ارزش منصفانه در استفاده از مقادیر خروج است ، با تمرکز بر مقادیری که از این کالا بدست می آید.

ارتباط یک مسئله کلیدی است. این چارچوب می گوید که هزینه تاریخی ممکن است اطلاعات مربوط به دارایی های نگهداری شده برای مدت طولانی را ارائه ندهد ، و مطمئناً بعید است که اطلاعات مربوط به مشتقات را ارائه دهد. در هر دو مورد ، این احتمال وجود دارد که از برخی از تغییر ارزش فعلی برای ارائه اطلاعات پیش بینی کننده تر به کاربران استفاده شود.

در مقابل ، چارچوب نشان می دهد که اگر موارد فقط برای استفاده یا جمع آوری جریان نقدی قراردادی نگهداری شود ، ممکن است ارزش منصفانه مرتبط نباشد. در کنار این ، این چارچوب به طور خاص از مواردی که در ترکیب استفاده می شود برای تولید جریان نقدی با تولید کالا یا خدمات به مشتریان ذکر می کند. از آنجا که بعید است که این موارد بدون مجازات فعالیت ها به طور جداگانه فروخته شوند ، احتمالاً یک اقدام مبتنی بر هزینه اطلاعات مربوطه تری را ارائه می دهد ، زیرا هزینه با حاشیه های فروش مقایسه می شود.

فصل 7 - ارائه و افشای

این یک بخش جدید است که حاوی اصول مربوط به نحوه ارائه و افشای موارد است.

اولین مورد از این اصول این است که درآمد و هزینه باید در بیانیه سود یا ضرر گنجانده شود ، مگر اینکه با استفاده از تغییر در ارزش فعلی دارایی یا مسئولیت در OCI ، ارتباط یا نمایندگی وفادار افزایش یابد.

مورد دوم این مربوط به بازیافت موارد موجود در OCI به سود یا ضرر است. IAS 1 ارائه صورتهای مالی نشان می دهد که این موارد باید به عنوان مواردی که باید به سود یا ضرر طبقه بندی شوند ، یا طبقه بندی نشوند ، فاش شود.

بازیافت OCI بحث برانگیز است و برخی از مفسران استدلال می کنند که همه موارد OCI باید بازیافت شوند. برخی دیگر استدلال می کنند که موارد OCI هرگز نباید بازیافت شوند ، در حالی که برخی معتقدند که فقط برخی از موارد باید بازیافت شوند.

این چارچوب حاوی بیانیه ای است که درآمد و هزینه های موجود در OCI در هنگام انجام این کار بازیافت می شود و باعث افزایش ارتباط یا نمایندگی وفادار اطلاعات می شود. در صورت عدم وجود مبنای مشخصی برای شناسایی دوره ای که در آن باید بازیافت وجود داشته باشد ، ممکن است OCI بازیافت نشود.

نوشته شده توسط یکی از اعضای تیم گزارش دهی استراتژیک تجارت